INSTITUTO LATINO-AMERICANO DE DERECHO TRIBUTARIO

XXI JORNADAS LATINO-AMERICANAS DE DERECHO TRIBUTARIO

TEMA 1 – MEDIDAS FISCALES PARA EL DESARROLLO ECONÓMICO

RESOLUCIONES

Visto el relato general del prof. Eusebio González García (España).

Vistas las ponencias nacionales presentadas por Guillermo A. Lalanne (Argentina); Adilson Rodrigues Pires (Brasil); Lucy Cruz de Quiñones (Colombia); Juan Francisco Jaramillo Salgado (Ecuador); Perfecto Yebra Martul-Ortega (España); Andrea Amatucci (Italia); Augusto Fernández Sagardi (México); Julio Cesar Vergara Candia (Paraguay); Raúl D’Alessandro Pereyra (Uruguay); Leonardo Palacios Marquez (Venezuela).

Vistas las comunicaciones técnicas presentadas por Gustavo Naveira de Casanova (Argentina); Lidia María Rodrigues Ribas (Brasil); Pablo Chico de la Camara-M. Amparo Grau Ruiz-Pedro Herrera Molina (España); Antonio López Díaz (España); Cesar García Novoa (España); Luigi Ferlazzo Natoli (Italia); Antonio Uricchio (Italia); Pedro Rivera Guerrero (México); Gabriela Ríos Granados (México); Reynaldo Balladares Saballos (Nicaragua); Addy Mazz (Uruguay); Jesús Sol (Venezuela),

Las XXI Jornadas Latino-Americanas de Derecho Tributario

Considerando:

1. Que todo tributo cumple preferentemente fines fiscales y, en su caso, extrafiscales, no siempre facilmente delimitables, por lo que cualquier conclusión sobre esta materia debe huir de rigidices o apriorismos, ya que estamos ante valoraciones que se mueven en el ámbito de las “cuestiones de grado”, tan dificiles de resolver en Derecho.
2. Que los beneficios fiscales son minoraciones incentivadoras basadas en razones ajenas al fundamento del tributo, que producen una dispensa total o parcial de la obligación tributaria. El empleo de beneficios fiscales se fundamenta en la causa final del Estado, es decir, en el bien común, entendido éste como el conjunto de condiciones que favorecen el desarrollo de las personas en sociedad. Por tanto los beneficios fiscales no significan agravio constitucional, siempre que estén fundados en otros principios o derechos de igual rango jurídico.
3. Que el respeto al principio de capacidad contributiva constituye un elemento esencial en la relación jurídica tributaria y opera como límite al poder del Estado, en tanto plasma el principio de igualdad en el campo del derecho tributario, de manera que no constituye violación de dicho principio el que se establezcan normas que otorguen un tratamiento diferente o más beneficioso a determinados sectores o personas, siempre que ello encuentre fundamento en la normativa constitucional y responda a criterios de justicia.
4. Que la utilización de los beneficios fiscales como instrumentos de desarrollo económico está prevista en algunas constituciones latinoamericanas y en todos los ordenamientos jurídicos contemplados, de suerte que formando parte el ordenamiento tributario del universo jurídico, es imposible excluir este ordenamiento del cumplimiento de los fines del Estado constitucionalmente previstos. Sin embargo, se ha observado, a través de trabajos realizados en los últimos quince años, que los beneficios tributarios incentivadores no han sido el camino más idóneo para incidir significativamente en el proceso de desarrollo sostenido.
5. Que en la configuración y aplicación de los beneficios fiscales pueden cometerse excesos y arbitrariedades, que suponen no sólo un abuso en la utilización de esos instrumentos jurídicos, sino el quebranto de los principios de generalidad, igualdad, capacidad contributiva y suficiencia financiera, que en ocasiones han dado lugar a la evasión y fraude fiscales.
6. Que sea cual fuese la opinión que se tenga sobre la bondad y eficiencia de los beneficios fiscales como instrumentos al servicio del desarrollo económico, ello en nada puede disminuir los esfuerzos dirigidos a mejorar la estructura interna de los distintos sistemas tributarios, así como la armonía y no discriminación de trato exigibles en los ámbitos supranacionales.

En consecuencia, las XXI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario

Recomiendan:

1. Que la finalidad esencial del tributo es la recaudatoria, sin perjuicio de que junto con ella puedan perseguirse otros fines que encuentran apoyo en el ordenamiento jurídico. Es indispensable, pero no suficiente, que el fin perseguido encuentre apoyo en el ordenamiento jurídico y que ese fin no perturbe el sentido de justicia presente en todo tributo.
2. Que en la medida en que los beneficios fiscales pretendan objetivos económico-sociales directamente relacionados con el desarrollo económico o una más equitativa redistribución de la renta, no pueden ser incompatibles con el principio de capacidad contributiva, pues aunque distribución de la renta y distribución de las cargas fiscales son operaciones sustancialmente distintas, una equitativa distribución de las cargas fiscales puede ser el camino utilizado por el legislador para favorecer la equitativa distribución de la riqueza.
3. Que el establecimento de beneficios fiscales, que en principio debe hacerse por ley, responda a la consecución de fines extrafiscales, de carácter económico o social, con el propósito de incentivar la realización de determinados comportamientos considerados deseables por el legislador.
4. Que, admitido que el tributo puede tener fines fiscales y extrafiscales, la extrafiscalidad debe estar sujeta a los siguientes límites:

a)     temporales, en el sentido de limitar su duración, que a su vez constituya una garantía de aplicación;

b)     de selectividad rigurosa;

c)     cuantitativos, a fin de contribuir a su necesaria presupuestación y transparencia;

d)     mediante evaluación y control permanente, con publicación;

e)     de coordinación entre los diversos niveles de gobierno.